论国际税收竞争与竞争性的中国税制(2)

FSC认证找亮点咨询可确保审核一次性通过 电话13732203221 王先生

　　(一)美国的税收竞争政策

　　第二次世界大战以后，无论税收理论还是税收实践，美国都走在世界前列，许多国家都步其后尘。因此，美国的税收理论和税收政策具有广泛的代表性。在国际税收竞争领域，美国的竞争性政策是通过税制改革和国际税收政策两方面实现的。

　　1.通过税制改革提高经济竞争力。第二次世界大战以后，美国跃为世界最大的资本输出国，大量的资本流向世界各地。然而，20世纪70年代世界性石油危机以后，美国经济长期在“滞涨”中徘徊，这迫使美国政府寻找出路。当时的里根政府，一方面采取高利率的政策吸引国际资本;另一方面通过税制改革达到一箭双雕的目的。1985年里根总统提交全面税制改革的方案，基本原则是：降低税负、合理负担和简化税制，税收政策目标是“公平、简化和经济增长”。1986年削减对投资的税收，将联邦公司所得税税率从50%降到34%，合计为39%，将个人所得税税率从50%降到28%，由10档减为3档。进入90年代以来，经过多次的调整和改革，现行的美国税制初步实现了既定目标，减轻了企业负担，提高了企业的经济竞争实力，吸引了大量国际资本。仅从德、法两国为主的欧洲流人美国的资金总额就达到数万亿美元，创造了美国90年代的经济繁荣。

　　2。美国的国际税收政策调整。最近30年来，美国一直在寻求通过国内税法为美国出口商提供税收优惠。由于大多数美国跨国公司都与这种优惠有着千丝万缕的关系，每年的优惠额将近40亿美元。因此，美国不顾欧盟成员国家的强烈反对而坚持优惠的出口税收政策。

　　美国1971年通过了国内的国际销售公司(DISC)税制，据此，美国公司可以设立处理出口销售业务的分公司，出口业务利润的一部分可以作为外国公司的所得而享受免税待遇，股东们也可以就“出口财产”的销售利润而享受部分免税的待遇。出口货物是指在美国生产的，主要是为了出口而持有的货物，其价值中的进口比重不超过50%。这项规定既可以实现出口补贴，又可以形成进口歧视，可谓一箭双雕。在欧洲贸易伙伴的不断反对下，1984年美国通过立法，对DISC税制进行了修订，并制定了外国销售公司(FSC税制)法令。该制度规定，若一家美国出口商满足“在国外存在”、“在国外管理”以及“在国外进行经济操作过程”检验，其出口销售收入的一部分可免缴美国税收。虽然分公司必须是“国外的公司”，但国外公司未必就是国际法所说的外国公司。FSC税制基本上就是DISC税制的翻版，只不过出口商必须满足一系列技术要求才能适用。几乎象DISC税制一样，FSC税制立刻引起了国际贸易争端。1995年，世界贸易组织(WTO)开始介入国际贸易争端问题，对FSC税制进行调查。调查结果认定FSC税制违反了WTO《补贴和反补贴措施协定》，构成了禁止性补贴，提出美国必须修改FSC税制，使其与WTO协议保持一致。2000年11月，美国通过了“FSC放弃和国外所得排除法”(FSC放弃法)，试图从技术上与WTO义务保持一致，实质上保留出口税收优惠。此法案几乎立即受到欧盟的强烈反对，在克林顿总统签署FSC放弃法后的两天内.欧盟就要求WTO批准对美国加征每年44亿美元税收的贸易制裁。经过两年多的审理，今年5月7日，WTO争端解决机构(DSB)宣布，同意欧盟提出的价值40.34亿美元的贸易制裁清单。

　　长期以来，美国吸引欧洲资本的动机始终不变。早在1984年，美国国会就颁布了投资所得免征利息税法案，规定在美国的非常住外国人，从其在美国银行的存款与投资债券中获得的利息无需承担任何形式的税收。近年来，美国吸引外资的形势变得严峻起来，例如，2000年购买美国资产的外资达9320亿美元，2002年降至6100亿美元;2000年购买美国股票的外资达1935亿美元，2002年跌至556亿美元;2000年美国吸引的外国直接投资达3070亿美元，2002年则只有426亿美元。为此，2003年1月7日，布什政府又提出一项以大规模减税为主的经济振兴计划。在这项为期10年总额达6740亿美元的计划中，废除美国公司的股票红利税以推动投资是其主要内容。同时，美国正在讨论对外国资本的减税政策，并考虑国外金融信息的分享范围。

　　(二)欧洲的税收竞争政策

　　由于欧洲各国的历史、社会制度和经济发展的不同，欧洲的税收竞争政策可以分为两个主要部分。以欧盟为代表的西欧主要表现为提高企业竞争力的主动性税收竞争;东欧主要表现为吸引外资的被动性税收竞争。

　　1.欧盟成员国的竞争性税收优惠政策。在经济活动中扮演重要角色的整体税收制度的竞争力成为政府政策的重要组成部分，当今世界没有一个国家能够不考虑国际税收发展的情况而独自制定税收制度。欧盟国际税收竞争主要体现在所得税制度的制定，竞争力主要表现在税基、法定税率、股息税和对资本利得及企业重组、合并、收购的税收规定。

　　第一，有利公司的宽税基。在20世纪80年代中期以前，大多数国家的税法都包含着一系列特别规定，税基比较窄，主要税收政策导向不明显。80年代中期以后，税收规则越来越透明，许多特别的优惠措施取消了，税基普遍变宽，实际税负普遍接近名义税负，政策导向更突出。例如，荷兰的税法规定，对公司股份的股息税和资本利得税给予免税，非常有利于控股公司。

　　第二，降低法定税率。随着税基的扩大，公司的税率也随之降低。例如，爱尔兰现在的公司综合税率为24%，从2003年开始普遍降为12.5%，制造业的法定税率只有10%;德国1996年公司税率为57.4%，现在已经降为25%;瑞典1990年税制改革前公司税率为56%，现在已经降为28%;守旧的英国也将公司税率从1996年的33%降为30%。事实上，欧盟成员国降低税率的竞争正在展开，税率的降低使得成员国间税制进一步展开竞争。欧盟内低公司税税率发展的趋势也许会继续进行下去，在未来的5至10年内，公司税标准税率也许会固定在25%左右。

　　第三，调整股息征税政策。股息税是评价税收制度竞争力的另一个重要因素，在20世纪70年代曾经引进归属税制以降低公司已分配利润的综合税收负担。归属税制通过股息已由公司交纳的所得税部分给予个人所得税抵免的办法，消除或减轻经济性的双重征税。这种制度在一个国家的范围内可以运行良好，但是给国际上的股份持有者带来了很多困扰。特别是给跨国公司带来复杂化的问题，使得国际间企业的重组、合并和收购的成本增加并变得更加复杂。欧洲法院认为归属税制对资本的自由流动设置了障碍，可能面临禁止的危险。因此，已有国家废除了归属税制，代之以对个人股利降低税率的办法。也许归属税制会在一定程度上向古典税制回归，以利于国际资本的流动，增强欧盟经济的竞争力。